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Novedades en la aplicación de las exenciones del IVA

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02/02/2013
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La Ley 17/2012, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2013 aprobada por el Gobierno español ha introducido importantes novedades en el procedimiento del reconocimiento de las exenciones de IVA que afectan a las entidades no lucrativas, que pasan a ser automáticas para todas aquellas entidades que cumplan con los requisitos establecidos

Hasta la entrada en vigor de esta Ley, el 1 de enero de 2013, las entidades que querían aplicar alguna de las exenciones específicas de las entidades no lucrativas

  • por las cuotas sociales
  • y por el reconocimiento del carácter

debían solicitar el reconocimiento previo a la Agencia Tributaria para acreditar que cumplían con los requisitos establecidos para poder hacerlo.

La nueva normativa modifica la redacción de los artículos 20.1.6 y 12 y del artículo 20.3 de la Ley del IVA, suprimiendo el requisito de reconocimiento previo del carácter social de la entidad por parte de la Administración tributaria. En consecuencia, estarán exentas de forma automática todas las entidades que cumplan los requisitos necesarios para ser consideradas entidades de carácter social.

Estos requisitos son:

  • no tener finalidad lucrativa y dedicar, en su caso, los beneficios que se puedan obtener en el desarrollo de actividades exentas de idéntica naturaleza
  • los cargos de presidente, patrón, representante legal deberán ser gratuitos y no podrán tener interés en los resultados económicos de la explotació por ellos mismos o mediante otras personas
  • y, por los servicios de carácter cultural, los socios o partícipes y sus cónyuges o familiares hasta segundo grado inclusive no podrán ser los principales destinatarios de las actividades exentas ni gozar de condiciones especiales en la prestación de los servicios

Las entidades que cumplan con estas condiciones, independientemente de si solicitaron o no el reconocimiento de la exención, deberán aplicarla en todos los servicios prestados por asistencia social regulados en el artículo 20.1.8, los servicios prestados a personas físicas para la práctica del deporte o la educación física mencionados en el artículo 20.1.13 y los servicios prestados de carácter cultural regulados en el artículo 20.1.14 de la Ley del IVA.

Por lo tanto, todas las entidades que hasta final de 2012 no estaban aplicando exenciones en este tipo de servicios, deberán revisar si deben empezar a hacerlo, en función de si el tipo de servicios que facturan pueden quedar o no incluidos en los citados artículos de la ley.

La exención automática deberá aplicarse también por las cuotas sociales que tengan establecidas estatutariamente las entidades no lucrativas con objetivos sociales de naturaleza política, sindical, religiosa, patriótica, filosófica, filantrópica o cívica, siempre que los socios no perciban a cambio prestaciones de servicios diferentes a las fijadas en sus estatutos (artículo 20.1.12 de la Ley del IVA).

A pesar del carácter automático del reconocimiento, si la entidad quiere tener la seguridad de cumplir con los requisitos establecidos, sigue teniendo la posibilidad de pedir a la Agencia Tributaria el reconocimiento explícito de que efectivamente los cumple.

Finalmente, también cabe mencionar que con este cambio en la normativa, las entidades que no facturen ningún servicio que quede fuera del ámbito de estas exenciones pasarán a ser consumidoras finales y no tendrán ninguna posibilidad de recuperar el IVA soportado en sus compras.

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